1 Понятие финансовой отчетности, ее виды. Пользователи отчетности

Провозгласив курс на достижение большей прозрачности финансовой отчетности российских предприятий, и официально заявив о предстоящем переходе на составление отчетности по МСФО кредитными организациями и публичными компаниями, наша страна становится вровень с наиболее передовыми, прежде всего, европейскими странами.

Составление финансовой отчётности в соответствии с МСФО опирается на принципы, которые могут быть разделены на три группы:

1. качественные характеристики учётной информации, представляемой в финансовой отчётности;
2. принципы учёта этой информации (основополагающие допущения);
3. элементы финансовой отчётности.

Качественные характеристики учётной информации основаны на субъективных правилах и оценках. Для верного понимания информации пользователями отчетность должна соответствовать следующим требованиям:

1. Понятность – финансовая отчетность должна быть понятна всем пользователям. Сложные вопросы должны быть исключены.

2. Уместность – отчетность должна содержать всю информацию, которая необходима для принятия решений на основании ее данных. Информация уместна, если она дает пользователям возможность оценить прошлые, настоящие и будущие события.

3. Существенность – указывает на важность событий или операций. Событие существенно, если оно влияет на решение, принимаемое  пользователем  финансового отчета. Существенность определяется в денежном выражении относительно суммы активов или прибыли за установленный промежуток времени.

4. Нейтральность  –  финансовая информация  не должна быть ориентирована на интересы каких либо лиц или групп, оставаясь нейтральной.  Данные финансовой отчетности должны давать полную информацию о хозяйственной деятельности организации.

5. Надёжность или достоверность (reliability) –  информация  в финансовых отчетах должна точно  отражать события  отчетного периода. При ее составлении бывает довольно трудно определить финансовое влияние какой-то  операции на показатели финансовой отчетности.

6. Полнота информации – финансовая отчетность должна содержать всю информацию необходимую для ее пользователей. В каждом стандарте есть раздел «Раскрытие информации», где имеется  полный перечень информации, которая должна быть включена в финансовую отчетность.

7. Приоритет содержания над формой (substance over form) – при отражении информации  нужно учитывать не только ее юридическую форму, но и экономическую сущность.

8. Сопоставимость – финансовая отчетность должны давать  возможность ее сравнения за различные периоды времени по  одному предприятию и по разным предприятиям за одинаковый  период времени. Это нужно для оценки результатов деятельности организаций.

9. Правдивое представление (faithful representation) – информация в финансовой отчетности должна быть в максимальной степени приближена к реальному экономическому положению компании.

Кроме того, возможности обеспечения качества информации ограничены рядом факторов:

1. Своевременность –  руководству организации необходимо найти баланс между относительными выгодами своевременного представления отчетности и надежностью информации.

2. Баланс между выгодами и затратами – выгоды от использования информации, должны превышать затраты на ее формирование и представление.

3. Достоверное и объективное представление – финансовая отчетность часто характеризуется как гарантирующая «достоверный и объективный взгляд» на финансовое положение компании [3, с. 104].

Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности» должен применяться при подготовке и представлении финансовой отчетности  общего  назначения. Цель финансовой отчетности общего назначения – предоставить информацию о финансовом положении и результатах деятельности предприятия пользователям, заинтересованным в ней для принятия ими экономических решений. Финансовая отчетность дает информацию о следующих показателях предприятия:

1) активы;

2) обязательства;

3) собственный капитал;

4) доходы и расходы, включая прибыли и убытки;

5) взносы и распределения среди собственников;

6) движения денежных средств.

В комплект финансовой отчетности входят следующие отчеты:

1) о финансовом положении на дату окончания периода;

2) о совокупном доходе за период;

3) об изменениях в капитале за период;

4) о движении денежных средств;

5) примечания,  содержащие основные  принципы  учетной  политики;

6) отчет  о  финансовом  положении  организации на  начало  самого  раннего  сравнительного  периода.

Каждый компонент финансовой отчетности должен быть четко обозначен.

Информация, которую необходимо четко выделить в финансовой отчетности:

1) наименование отчитывающейся организации;

2) включает ли финансовая отчетность одну организацию или целую группу организаций;

3) отчетная дата или период, за который предоставляется финансовая  отчетность;

4) валюта представления;

5) степень округления сумм.

Финансовая отчетность должна представляться не реже одного раза в год. Если указанное изменено, то необходимо указать причину изменения отчетного периода.

Кроме финансовой  отчетности, некоторые  предприятия предоставляют финансовый обзор руководства, который содержит обзор:

1) основных  факторов,  определяющих  финансовые  результаты, включая инвестиционную  политику  предприятия;

2) источников  средств  предприятия  и  соотношение  обязательств и капитала;

3) ресурсов  предприятия,  не указанных  в  отчете  о  финансовом  положении  в соответствии с МСФО.

По всем данным  финансовой отчетности, должна быть представлена  сравнительная информация за предыдущий период. Предприятие  обязано представить  отчеты  о финансовом положении на дату:

1) окончания текущего периода;

2) окончания предыдущего периода (начало текущего);

3) начала самого раннего сравнительного периода.

Отчет  о  финансовом  положении  должен содержать следующие статьи:

1) основные средства;

2) инвестиционное имущество;

3) финансовые активы;

4) нематериальные активы;

5) инвестиции, учитываемые по методу долевого участия;

6) биологические активы;

7) запасы;

8) торговая и прочая дебиторская задолженность

9) денежные средства;

10) итоговая  сумма  активов,  классифицируемых  как  предназначенные  для  продажи;

11) торговая и прочая кредиторская задолженность;

12) резервы;

13) финансовые обязательства;

14) обязательства и активы по текущему налогу;

15) отложенные налоговые обязательства и отложенные налоговые активы;

16) обязательства по объектам,  предназначенным для продажи;

17) неконтролирующие доли, представленные в составе капитала;

18) выпущенный  капитал  и  резервы,  относимые  на  собственников  материнского предприятия.

Порядок предоставления статей стандарт не регламентирует.

В  отчете  об изменениях в капитале предприятие обязано раскрыть следующую информацию:

1) общий совокупный доход за период, показывая отдельно итоговые суммы, относимые на собственников материнского предприятия и на неконтролирующие доли;

2) для  каждого  компонента  капитала,  эффект  ретроспективного  применения  или ретроспективный пересчет;

3) для  каждого  компонента  капитала,  сверку  балансовой  стоимости  на  начало  и  конец периода, отдельно раскрывая изменения, обусловленные:

а) статьями прибыли или убытка;

б) статьями прочего совокупного дохода;

в) операциями с собственниками, действующими в этом качестве, отдельно отражая взносы,  сделанные  собственниками,  и  распределения  в  пользу  собственников;

По каждому компоненту капитала предприятие должно представить анализ прочего совокупного дохода с разбивкой по статьям либо в отчете об изменениях в капитале, либо в примечаниях.

Предприятие должно представить, либо в отчете об изменениях в капитале, либо в примечаниях, сумму  дивидендов,  признанную  в  качестве  распределений  в  пользу  собственников  в  течение периода, а также соответствующую сумму дивидендов на акцию.

Отчет о совокупном доходе.

Предприятие должно представить все статьи доходов и расходов, признанные за период:

а) в одном отчете о совокупном доходе, или

б) в двух отчетах: отчете, отражающем компоненты прибыли или убытка (отдельный отчет о  прибылях  и  убытках)  и  во  втором  отчете,  начинающемся  с  прибыли  или  убытка  и отражающем компоненты прочего совокупного дохода (отчет о совокупном доходе) (п. 81 МСФО (IAS) 1).

Отчет о совокупном доходе должен содержать следующие данные за период:

1)  выручка;

2)  затраты по финансированию;

3)  доля  предприятия  в  прибыли  или  убытке  ассоциированных  предприятий  и  совместной деятельности, учитываемых по методу долевого участия;

4)  расходы по налогам;

5)  отдельная сумма, которая складывается из: 

  а)   прибыли или убытка после налогов от прекращенной деятельности и 

  б)   прибыли  или  убытка  после  налогов,  признанных  в  результате  оценки  по справедливой  стоимости  за  вычетом  расходов  на  продажу  или  в  результате выбытия  активов  или  выбывающей  группы  (групп),  составляющих прекращенную деятельность;

6)  прибыль или убыток, 

7)  каждый компонент прочего совокупного дохода, классифицируемый по своему характеру;

8)  доля  прочего  совокупного  дохода  ассоциированных  предприятий  и  совместной деятельности, учитываемых по методу долевого участия;

9)  общий совокупный доход (п. 82 МСФО (IAS) 1).

В  отчете  о  совокупном  доходе предприятие должно указать:

1) прибыль или убыток, относимый на:

          - неконтролирующие доли;

- собственников материнского предприятия;

2) общий совокупный доход, относимый на:

- неконтролирующие доли;

- собственников материнского предприятия.

Предприятие обязано признавать все статьи доходов и расходов за период в составе прибыли или убытков [1, с.23].

Отчет о движении денежных средств.

Информация о движении денежных средств обеспечивает пользователей финансовой отчетности основой для оценки способности предприятия генерировать денежные средства и эквиваленты денежных средств и  потребностей  предприятия  в  использовании  этих  потоков  денежных  средств.

Компания должна представлять данные о движении денежных средств от операционной деятельности, используя либо:

 a) прямой метод, при котором раскрывается информация об основных видах валовых денежных поступлений и платежей; либо

  б) косвенный метод, при котором чистая прибыль или убыток корректируется с учетом результатов операций не денежного характера, любых отложенных или начисленных прошлых или будущих денежных поступлений или платежей по основной деятельности, и статей доходов или расходов, связанных с поступлением или выбытием денежных средств по инвестиционной или финансовой деятельности.

Поощряется использование компаниями прямого метода для представления потоков денежных средств. Косвенный метод более подробно рассмотрен в главе 2.

Данные о движении денежных средств от операционной, инвестиционной или финансовой деятельности могут представляться в отчетах по нетто-методу:

          1)       денежные поступления и платежи от имени клиентов, когда движение денежных средств отражает скорее деятельность клиента, а не деятельность компании; и

          2)       денежные поступления и платежи по статьям, отличающимся быстрым оборотом, большими суммами, и короткими сроками погашения.

  Примерами денежных поступлений и платежей являются:

          а)       принятие и погашение вкладов до востребования банка;

          б)       средства клиентов инвестиционной компании; и

          в)       арендная плата, собираемая от имени владельцев собственности и передаваемая им.

          г)       основных сумм, относящихся к владельцам кредитных карточек;

          д)       приобретений и продаж инвестиций; и

          е)       других краткосрочных займов, например, продолжительностью три месяца и меньше.

  Поступления и платежи денежных средств, возникающие в результате одного из следующих видов деятельности финансового института, могут представляться в отчетах по нетто-методу:

          1)       денежные поступления и выплаты для принятия и выплаты вкладов с фиксированным сроком платежа;

          2)       размещение вкладов в и снятие вкладов из других финансовых институтов; и

          3)       денежные авансовые платежи и кредиты клиентам и погашение этих авансов и кредитов.

Движение денежных средств, возникающее в результате операций в иностранной валюте, должно отражаться в валюте отчетности компании, путем применения к сумме в иностранной валюте обменного курса валют между отчетной и иностранной валютами на дату возникновения данного движения денежных средств.

Поступления и платежи денежных средств иностранной дочерней компании должны пересчитываться по обменным курсам между отчетной и иностранной валютами на дату возникновения движения денежных средств.

Движение денежных средств, связанное с результатами чрезвычайных обстоятельств, должно классифицироваться соответственно, как движение денежных средств от операционной, инвестиционной или финансовой деятельности, и раскрываться раздельно.

Поступления и платежи денежных средств в связи с полученными и выплаченными процентами и дивидендами должны раскрываться раздельно. Каждое такое поступление или платеж должно классифицироваться последовательно из периода в период как движение денежных средств от операционной, инвестиционной или финансовой деятельности.

Денежные поступления, возникающие в связи с налогом на прибыль, должны раскрываться отдельно и классифицироваться как денежные поступления от операционной деятельности, если только они не могут быть конкретно увязаны с финансовой или инвестиционной деятельностью.

Совокупные поступления и платежи денежных средств, возникающие в результате приобретений и продаж дочерних компаний и других структурных единиц должны представляться отдельно и классифицироваться как движение денежных средств от инвестиционной деятельности.

Инвестиционные и финансовые операции, не требующие использования денежных средств или их эквивалентов, должны исключаться из отчетов о движении денежных средств. Подобные операции должны раскрываться в финансовой отчетности таким образом, чтобы они обеспечивали всю уместную информацию о такой инвестиционной и финансовой деятельности.

Компания должна раскрывать состав денежных средств и их эквивалентов и представлять сверку сумм в ее отчете о движении денежных средств с эквивалентными статьями, представленными в балансе.

Компания должна раскрывать, вместе с комментариями руководства, сумму значительных остатков денежных средств и эквивалентов денежных средств, имеющихся у нее, но недоступных для использования группой [2, с. 16-24].

Отчетность представляется, как минимум, ежегодно, и ориентирована на потребности широкого круга пользователей. Некоторые пользователи могут получать помимо финансовой отчетности и дополнительную информацию. Однако многим пользователям, в основном приходится полагаться на финансовую отчетность как источник финансовой информации.

Основными пользователями финансовой отчетности являются:

1. Инвесторы, для определения риска инвестиций, а также их консультанты, которым необходимо знать, стоит ли приобретать, держать или продавать инвестиции, а, кроме того, способность компании на выплату дивидендов.

2. Работники предприятий и их представители также заинтересованы в надежности своих работодателей, в стабильности и рентабельности предприятий. Для них важна способность компании обеспечить занятость, выплатить заработную плату и пенсионные отчисления.

3. Заимодавцы, которым необходимо знать, будут ли возмещены их  займы, и выплатят ли проценты по ним в установленные сроки.

4. Правительство, представленное различными министерствами.

Среди указанных выше потребностей выделяются общие. Если финансовая отчетность удовлетворяет потребности инвесторов, то она будет удовлетворять потребностей всех прочих пользователей.

Пользователи финансовой отчетности должны помнить, что финансовая отчетность строится на основе двух важных допущений:

1. Финансовая отчетность составляется на основе метода начислений. Влияние операций учитывается тогда, когда они происходят, а не тогда, когда получены или выплачены денежные средства.

2. Финансовая отчетность обычно составляется исходя из допущения продолжения хозяйственной деятельности компании в настоящее время и в обозримом будущем. Подразумевается, что у компании нет намерений в ликвидации или в сокращении масштабов хозяйственной деятельности.

Ответственность за представление правдивой и своевременной финансовой отчетности несет руководство предприятий [3, с. 100].

Структура МСФО все еще изменяется (приложения). Из стандартов IAS сейчас действует 29 из 41. Из IFRS сейчас  принято  восемь стандартов, данный перечень еще открыт [4, с. 12].

2 Отчет о движении денежных средств, составленный косвенным методом

По определению, которое дает Палий В.Ф.: «Отчет о движении денежных средств — совокупность показателей, развернуто характеризующих поток денежных средств за отчетный период» [5, с. 90].

Существует два метода составления такого отчета: прямой и косвенный.

Прямой метод составления отчета — предполагает непосредственное  отражение потоков денежных средств, поступивших от покупателей, выплаченных работникам и т.п.

Косвенный метод составления отчета отражает только часть потока денежных средств, без валовых поступлений  и  расходов  на  основную   производственно­хозяйственную  деятельность.

Притоком  и оттоком денежных средств называют увеличение и уменьшение денежных поступлений в результате хозяйственной деятельности, соответственно.

Рассмотрим  назначение  отчета  о  движении  денежных  средств.

Отчетный бухгалтерский баланс отражает имущество предприятия в согласовании с источниками его образования за счет собственного и заемного капитала. Сравнивая балансовые показатели на начало и конец отчетного периода, можно обнаружить изменения в стоимости имущества предприятия, происшедшие за отчетный период,  а  также  изменения в  источниках  финансирования  и  структуре капитала.

В отчете о прибыли и убытках отражается выручка от продаж, себестоимость  продукции,  другие доходы и расходы, создающие прибыль организации, а также информация о расходовании полученной прибыли.

Между балансом и отчетом о прибыли и убытках имеется взаимосвязь, которая характеризует  прирост имущества предприятия за счет полученной в отчетном периоде прибыли. На имущество  предприятия  влияют и  другие источники: инвестиции, рост акционерного капитала, различные займы. Взаимосвязь предприятия с внешней средой в виде  товарно-денежных отношений отражается в них не полностью.

Существенная часть денежного оборота  не фиксируется в отчете о прибыли и убытках. Отчет о потоках денежных средств устраняет этот недостаток.

В отчете о движении денежных средств содержится информация, необходимая для оценки:

1) возможности предприятия формировать положительные потоки денежных средств;

2) способности предприятия на выполнение своих обязательств перед кредиторами, а также по выплате дивидендов и иных платежей;

3) потребности  в  привлечении  денежных средств со стороны;

4) разницы между доходами предприятия и соответствующими  поступлениями и платежами;

5) эффективности финансирования предприятия и инвестиционных сделок.

В отчете о движении денежных средств отражаются потоки денежных средств за отчетный период. В нем четко разграничиваются денежные  средства, появляющиеся  в  результате  нормальной  производственно­ хозяйственной деятельности и получаемыми извне.

В отчете содержатся данные, которые дополняют информацию, содержащуюся в  отчетном бухгалтерском балансе и отчете о финансовых результатах. Например, можно видеть, обеспечивалась ли прибыльность  достаточным притоком денежных средств. В отчете отражаются инвестиции в дочерние организации, капиталовложения в основные средства, в оборотные  средства, данные об изъятии денежных средств из сферы инвестиций. Отчет дает информацию о привлечении финансовых  ресурсов  для  финансирования  развития предприятия и  других потребностей.