СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ…………………………………………………………………....2
Глава 1. Теоретические основы методики бухгалтерского учета нематериальных активов…………………………….………..…………………….4
1.1. Экономическая сущность нематериальных активов….….……………….….4
1.2.    Аналитический и синтетический учет поступления нематериальных активов……………………………………………………………………….10
1.3. Синтетический учет выбытия нематериальных активов …….…….………14
Глава 2. Особенности начисления и учета амортизации нематериальных активов………………………………………………………………………………17
2.1 Организационно-экономическая характеристика организации…………….17
2.2 Учет поступление нематериальных активов ………………………………...21
2.3 Амортизация нематериальных активов и их выбытие……………………....25
2.4 Развитие методики бухгалтерского учета нематериальных активов………28
ЗАКЛЮЧЕНИЕ……………………………………………….…………….33
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ ……………….……...35
ПРИЛОЖЕНИЯ……………………………………………………………...39

ВВЕДЕНИЕ

В настоящее время при современном экономическом развитии роль нематериальных активов (далее НМА) является очень важной. Почти каждая организация использует при осуществлении своей деятельности разнообразные нематериальные активы, являющиеся толчком развития хозяйствующего субъекта.
Так же доля нематериальных активов при развитии рыночных отношений возрастает из-за молниеносного распространения информационных технологий, обострения конкуренции и стремления к выходу на новейшие рынки.
Все больше прослеживается тот факт, что активы, которые выражаются в материальной форме, не являются фактором для обеспечения доходности организации, существует и другие виды, не обладающие вещественной субстанцией, могут играть важную роль при получении прибыли.
К таким активам относятся нематериальные, относительно недавно появившиеся в бухгалтерском учете. Применение НМА в экономическом обороте позволяет изменять структуру своего производственного капитала. При увеличении доли нематериальных активов в стоимости продукции и услуг происходит увеличение их наукоемкости, что в значительной степени влияет на увеличение конкурентной способности продукции и услуг. Таким образом, подтверждается актуальность выбранной темы.
Целью курсовой работы является изучение теоретических и практических аспектов, которые связаны с организацией учета объектов нематериальных активов.
В соответствии с целью исследования были определены следующие задачи:
-рассмотреть экономическую сущность нематериальных активов и их роль в хозяйственной деятельности;
-рассмотреть аналитический и синтетический учет поступления и выбытия нематериальных активов,
-изучить развитие методики бухгалтерского учета нематериальных активов на примере ООО «Агрокон - Вологда».
Объектом исследования является общество с ограниченной ответственностью «Агрокон - Вологда».
Предметом исследования являются нематериальные активы исследуемого предприятия, отраженные в его бухгалтерской отчетности и другие документы ООО «Агрокон - Вологда».
Методы исследования, применяемые при написании курсовой работы: сравнение, математический и статистический анализ данных.
Работа состоит из введения, двух глав, заключения и списка используемых источников.

Глава 1. Теоретические основы методики бухгалтерского учета нематериальных активов

1.1 Экономическая сущность нематериальных активов

Нематериальными активами являются объекты, не имеющие материальной формы и не обладающие физическими свойствами, но обладающие стоимостной оценкой и приносящие доход.
Также можно отметить, что нематериальные активы являются обобщенным понятием результатов деятельности человека и средств и обладающие физической основой. Их реализация происходит посредствам прав, подтверждаемых патентами, свидетельствами и лицензиями. При такой реализации собственник этих нематериальных активов получает определенный доход [13, с.156].
В соответствии с п.3 ПБУ 14/2007 нематериальными активами является имущество, одновременно отвечающее следующим условиям: [9]
- не обладает материально-вещественной формой;
- может идентифицироваться от другого имущества;
- используется при производстве продукции, при выполнении работ или для управленческих нужд организации;
- применяется на протяжении длительного периода времени;
- не предполагается последующая перепродажа данного имущества в течение 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
- обладает способностью организации к получению экономической выгоды;
- фактическая (первоначальная) стоимость объекта может быть достоверно определена;
- обладает оформленными документами, подтверждающими существование актива и исключительные права организации на итоги интеллектуальной деятельности (патенты, свидетельства).
Согласно ПБУ 14/2007 в состав нематериальных активов включаются результаты интеллектуальной деятельности, средства индивидуализации, деловая репутация и секреты производства (ноу-хау).
В п. 2 ПБУ 14/2007 перечислен перечень объектов, не классифицирующийся как нематериальные активы. К таким объектам нельзя отнести: [9]
- не давшие положительного результата научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы;
- не законченные и не оформленные в установленном законодательством порядке научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы;
- материальные объекты (материальные носители), в которых выражены произведения науки, литературы, искусства, программы для ЭВМ и базы данных;
- финансовые вложения.
В состав нематериальных активов не включаются деловые и интеллектуальные качества персонала организации, их квалификация и способность к труду, поскольку они неотделимы от своих носителей и не могут быть использованы без них [17, с.301].
Таким образом, объектами нематериальных активов являются не сами патенты, промышленные образцы, полезные модели, товарные знаки, программы ЭВМ и др., а права на их использование.
В соответствии с п.5 ПБУ 14/2007 единицей бухгалтерского учета нематериальных активов является инвентарный объект [9].
Инвентарным объектом нематериальных активов считается совокупность прав, возникающих из одного патента, свидетельства, договора об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации либо в ином установленном законом порядке, предназначенных для выполнения определенных самостоятельных функций. В качестве инвентарного объекта нематериальных активов также может признаваться сложный объект, включающий несколько охраняемых результатов интеллектуальной деятельности (кинофильм, иное аудиовизуальное произведение, театрально-зрелищное представление, мультимедийный продукт, единая технология).
Нематериальные активы можно разделить на следующие группы:
- объекты интеллектуальной собственности;
- деловая репутация организации.
В состав обобщённого понятия интеллектуальной собственности включены права, которые относятся к литературным, художественным и научным произведениям, исполнительской деятельности, изобретениям, научным открытиям, промышленным образцам, товарным знакам, знакам обслуживания, фирменным наименованиям и коммерческим обозначениям, к защите против недобросовестной конкуренции, а также все другие права, относящиеся к интеллектуальной деятельности в производственной, научной, литературной и художественной областях.
На практике интеллектуальная собственность организации используется в хозяйственной деятельности организации в качестве «нематериальных активов».
Объектами интеллектуальной собственности являются исключительные права на:
- произведения литературы, науки, искусства;
- программы для ЭВМ, базы данных; смежные права;
- изобретения, промышленные образцы;
- топологии интегральных микросхем;
- полезные модели;
- селекционные достижения;
- товарный знак и знак обслуживания, наименование места происхождения товаров.
Изобретения и полезные модели рассматриваются как техническое решение задачи.
Объекты интеллектуальной собственности можно подразделить на два основных вида [19, с. 117]:
- регулируемые патентным правом;
- регулируемые авторским правом.
При патентном праве происходит сохранение произведений. Для того  чтобы обеспечить охрану изобретений, полезных моделей, фирменных наименований, товарных знаков необходимо осуществлять их регистрацию по утвержденной процедуре в соответствующих органах.
Объекты, которые регулируются авторским правом не проходят процедуру регистрации. Автор выражает свое произведение в любой объективной форме, которая позволяет воспроизводить указанный объект.
Изобретения, подлежащие правовой охране обладают изобретательским уровнем и должны промышленно применяться. Либо являться известным устройством и иметь новое применение. Патент на изобретение возможно получить сроком не более 20 лет, а также он должен удовлетворять приоритет изобретения, авторские права и исключительное право на его использование.
Промышленный образец является художественно-конструкторским решением изделия, определяющим его внешний вид. К отличительным признакам патентоспособности промышленного образца относятся его новизна, оригинальность и промышленная применимость. Срок выдачи патента не превышает 10 лет, но с возможностью продления не более 5 лет.
Под полезной моделью принято понимать конструктивное выполнение из составных частей. Ее отличительными признаками являются новизна и промышленная применимость. Осуществление правовой охраны происходит посредствам наличия свидетельства, которое выдается Патентным отделом на срок не более 10 лет и с возможностью продления на срок до трех лет.
    Заключая договор на приобретение или использование объекта интеллектуальной собственности, которое охраняется патентным правом, возможны три варианта [24, с.112]:
    - оформление создания нематериальных активов происходит посредством договора подряда на выполнение НИОКР;
    - приобретение у патентообладателя осуществляется на основании лицензионного договора или договора на уступку права;
- на основании договора коммерческой концессии, то есть правообладатель предоставляет пользователю на основании вознаграждения на определенный срок или без указания срока права применения в предпринимательской деятельности пользователя комплекс исключительных прав, которые принадлежат правообладателю.
Товарным знаком и знаком обслуживания является обозначение, которое позволяет различать однородные товары и услуги различных физических и юридических лиц. Охрана прав осуществляется посредствам свидетельства Патентного ведомства, которое удостоверяет приоритет товарного знака и исключительное право владельца на товарный знак в отношении товара, указанного в свидетельстве, выдающегося на срок не более 10 лет и продевающегося на аналогичный срок при необходимости.
Под наименованием места происхождения товара подразумевается название страны, населенного пункта или другого географического объекта, которое используется для обозначения товара, определение свойств которого происходит посредствам характерных факторов. Для обеспечения правовой охраны выдается Патентное свидетельство сроком десять лет с возможностью продления на этот же срок.
Объекты, регулируемые авторскими правами:
- программа для ЭВМ, являющаяся объективной формой представления совокупности данных и команд, которые предназначены для функционирования ЭВМ и других компьютерных машин. Также к ней можно отнести подготовительные материалы, которые получаются при разработке программ и аудиовизуальные отображения;
- база данных, являющаяся объективной формой представления и организация совокупности данных, которые систематизируются для нахождения и обработки этих данных;
- топология интегральных микросхем – это совокупность элементов интегральной микросхемы, фиксирующаяся на материальном носителе.
К правовой форме подачи объектов авторского права относится авторский договор. Договор передачи имущественных прав на программу ЭВМ, базу данных и топологию интегральных микросхем регистрируется в Российском агентстве правовой охраны указанных объектов соглашения сторон.
Деловая репутация, которая входит в состав НМА, появляется в момент приобретения организации в качестве имущественного комплекса.
П. 42 ПБУ 14/2007 определяет стоимость приобретенной деловой репутации как разницу между покупной ценой организации и суммой всех ее активов и обязательств.
Положительную деловую репутацию необходимо рассматривать как надбавку к цене, которую должен уплатить покупатель при ожидании будущих экономических выгод и упитывающуюся в качестве отдельного инвентарного объекта.
Отрицательная деловая репутация рассматривается как скидка с цены, представляющаяся покупателю из-за отсутствия факторов наличия стабильных покупателей, репутации качества, уровня квалификации персонала и т.д.
Приобретая объекты приватизации, деловая репутация рассчитывается как разница между покупной ценой и ее оценочной стоимостью [27, с.60].
Приобретенная деловая репутация амортизируется на протяжении двадцати лет, но, не превышая срока деятельности организации, в налоговом учете на протяжении десяти лет.  
Амортизационные отчисления по положительной деловой репутации организации отражаются посредством равномерного сокращения ее первоначальной стоимости.
Таким образом, можно обобщить, что нематериальными активами являются активы, не обладающие материально-вещественной формой, а именно объекты интеллектуальной собственности и деловая репутация организации.

1.2 Аналитический и синтетический учет поступления нематериальных активов

Ведение синтетического учета нематериальных активов происходит по счетам 04 «Нематериальные активы», 05 «Амортизация нематериальных активов», 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», субсчет 2 «НДС по приобретенным нематериальным активам» и 91 «Прочие доходы и расходы» [29, с.15]
Счет 04 активный необходим для ознакомления с нематериальными активами, которые принадлежат организации как собственнику, а также о расходах, требующихся на НИОКР. Нематериальные активы учитываются на счете 04 по первоначальной стоимости. По некоторым видам происходит списание затрат начисленной амортизации.
Счет 05 «Амортизация нематериальных активов» отражает начисление и списание амортизационных отчислений по видам, по которым погашение осуществляется по средствам счета 05.
К основным видам поступления нематериальных активов относятся:
- приобретение;
- приобретение посредствам обмена;
- поступление в уставной капитал;
- безвозмездное поступление;
- поступление для ведения совместной деятельности.
Расходы, требующиеся на приобретение и создание НМА, являются долгосрочными инвестициями и отражающимися по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы». После постановки на учет приобретенных или созданных НМА происходит отражение по дебету счета 04 с кредита счета 08.  
При поступлении НМА посредствам обмена происходит отражение по счету 08 с кредита счета 60 или 76 с дальнейшим оприходованием по дебету счета 04 с кредита счета 08.
Эти объекты списываются с кредита счетов 01,10, 12, 40 и т.д. в дебет счетов продажи 90 и 91 [23, с.201].
Нематериальные активы, которые вносятся учредителями или участниками в состав уставного капитала отражаются на счете 08. При этом задолженность отражается по дебету счета 75 «Расчеты с учредителями» и кредиту счета 80 «Уставный капитал». Стоимость, поступивших на вклад НМА, отражается в бухгалтерских записях.
Нематериальные активы, которые были получены безвозмездно, приходуются по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» с кредита счета 98 «Доходы будущих периодов», субсчет 2 «Безвозмездные поступления».
По счету 08 происходит списание на счет 04 «Нематериальные активы» первоначальной стоимости НМА.
Стоимость безвозмездно полученных НМА, учтенных на субсчете 2 «Безвозмездные поступления» счета 98 в последствии списываются каждый месяц в сумме начисленной амортизации по объекту счета 91.
Средства, вложенные во внеоборотные активы, отражаются по дебету счета 76.
Отражение деловой репутации происходит по дебету счета 04 «Нематериальные активы» с кредита счета 08. А отражение отрицательной деловой репутации происходит по дебету счета 76 и кредиту счета 98 «Доходы будущих периодов» [28, с.251].
К основным видам выбытия НМА относят:
- продажу;
- списание из-за непригодности;
- безвозмездную передачу;
- передачу в счет уставного капитала.
В случае выбытия НМА из-за продажи, списания или безвозмездной передачи происходит списание итоговой суммы амортизации в дебет счета 04 «Нематериальные активы».
Списание остаточной стоимости НМА происходит со счета 04 в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы». Также на этот счет происходит списание всех расходов, которые связаны с выбытием и суммой НДС по проданным и безвозмездно переданным НМА. А кредит счета 91 отражает списание всех расходов по выручке от продажи или выбытия НМА [22, с.36].
Формирование финансового результата от выбытия НМА происходит по счету 91, и в дальнейшем происходит списание на счет 99 «Прибыль и убытки». Важно отметить, что при превышении суммы выручки от продажи НМА их остаточной стоимости и расходов, которые связаны с выбытием, разница списывается в дебет счета 91 и кредит счета 99. В случае, когда остаточная стоимость выбывших нематериальных активов не возмещается выручкой от их реализации, разница списывается с кредита счета 91 в дебет счета 99. Налогом на добавленную стоимость облагается оборот по продаже и безвозмездная передача НМА [14, с.112].
В случае безвозмездной передачи нематериальных активов плательщик НДС – это передающая сторона, а определением облагаемого оборота происходит посредством средней цены продажи, но не меньше остаточной стоимости.
Передавая нематериальные активы в уставной капитал других организаций и в счет общего имущества на основании договора простого товарищества, происходит списание остаточной стоимости НМА с кредита счета 04 в дебет счета 58 «Финансовые вложения». А списание суммы амортизации по переданным НМА происходит в дебет счета 05 с кредита счета 04.
В случае превышения согласованной стоимости над остаточной по переданным нематериальным активам происходит отражение по дебету счета 58 и кредиту счета 91, а отражение обратной разницы происходит по дебету счета 91 и кредиту счета 58 [21, с. 301].
По счету 04 «Нематериальные активы» происходит обособленный учет расходов организации на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы, результаты которых применяются к бухгалтерскому учету по счету 04 «Нематериальные активы» в корреспонденции со счетом 08 «Вложения во внеоборотные активы».
В случае списания расходов по НИОКР, результаты которых применяются для производственных или управленческих нужд, расходы по обычной деятельности кредитуется со счета 04 «Нематериальные активы» в корреспонденции с дебетом счета учета затрат [18, с.89].
При прекращении использования результатов НИОКР в производстве продукции либо для управленческих нужд суммы расходов, не отнесенные на расходы по обычным видам деятельности, списываются в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» в корреспонденции с кредитом счета 04 «Нематериальные активы».
Аналитический учет по счету 04 «Нематериальные активы» ведется по отдельным объектам нематериальных активов, а также по видам расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы. При этом ведение аналитического учета должно обеспечивать возможность получения данных о наличии и движении, нематериальных активов, а также сумм расходов, требующихся на научно-исследовательскую и опытно-конструкторскую работу [15, с. 301].
Отражение аналитического учета нематериальных активов происходит в карточке НМА, применяющейся для учета видов НМА. Ее открытие осуществляется по каждому объекту. Лицевая сторона карточки содержит наименование и назначение организации, ее изначальную стоимость и срок использования. На оборотной стороне происходит отражение характеристики объекта НМА.
Таким образом, был выяснен порядок ведение аналитического и синтетического учета нематериальных активов предприятия.

1.3 Учет выбытия нематериальных активов

Нематериальные активы выбывают при следующих обстоятельствах:
- прекращении срока действия прав организации на результат интеллектуальной деятельности;
- прекращении использования из-за морального износа;
- отчуждении исключительных прав на результаты интеллектуальной собственности;
- осуществлении безвозмездной передачи другой организации;
- вкладе в уставный капитал или совместную деятельность.
В случае выбытия НМА в бухгалтерском учета происходит отражение списания сумм начисленной амортизации и остаточной стоимости активов на дату их выбытия [20, с. 325].
Отражение доходов и расходов от списания НМА происходит в качестве прочих доходов и расходов по счету 91 «Прочие доходы и расходы». В случае продажи исключительных прав стоимость начисленной амортизации списывается с баланса. А поступление от продажи актива отражается в качестве прочих доходов [16, с.42].
Нематериальные активы, передающиеся в уставный капитал другой организации, отражаются в качестве финансовых вложений, а разница между денежной оценкой вклада и остаточной стоимость отражается в качестве прочих доходов [25, с.527].
В случае безвозмездной передачи НМА происходит отражение остаточной стоимости переданного актива в составе прочих расходов, что приводит к возникновению убытка от такой сделки. Бухгалтерские записи по выбытию нематериальных активов представлены в таблице 1.

Таблица 1 - Операции по учету выбытия нематериальных активов
 

Продолжение таблицы 1

Таким образом, в настоящее время существует достаточное количество различных подходов к определению состава нематериальных активов, их отражению в бухгалтерском учете, проведению оценки и списанию в текущем периоде или их капитализации как НМА, установлению срока их амортизации. Это и является причиной того, что правила их учета являются наиболее сложными и неоднозначно решаемыми вопросами в мировой учетной практике.